Natura, scopul și domeniul de aplicare al unui audit și revizuire

Aflați mai multe despre natura, domeniul de aplicare și scopul unui audit și revizuire.

Imagine de Chris Stermitz de la Pixabay

Auditul este un examen independent. Cuvântul „audit” provine din cuvântul latin audire care înseamnă „a auzi”. În Evul Mediu, conturile sau veniturile și cheltuielile erau „audiate” de auditor.

Auditurile statutare (adică cele efectuate în conformitate cu prevederile legale) au devenit obligatorii pentru companii în 1900. În acel moment, scopul unui audit era de a detecta frauda, ​​erorile tehnice și erorile de principiu. Cu toate acestea, jurisprudența recunoaște că este nerezonabil să ne așteptăm ca auditorii să detecteze toate aspectele fraudelor, chiar dacă exercită o abilitate și o grijă rezonabile, așa că astăzi nu este un scop primordial. În ultimii 20 de ani, profesia de auditor a încercat să-și lărgească rolul (de exemplu, cu raport calitate / preț, audituri operaționale etc.).

Concepte în audit

Administrare

Directorii sau alți manageri ai unei întreprinderi au responsabilitatea administrării proprietății acelei întreprinderi. Responsabilitățile lor, care pot fi atribuții înscrise în statut, pot include:

• Păstrarea cărților contabile și a evidenței contabile corespunzătoare;
• Realizarea unui bilanț și a unui raport de profit și pierdere care să arate o imagine fidelă;
• Realizarea unui raport al directorilor care este în concordanță cu situațiile financiare și conține anumite informații specificate.

Agenţie

Un director poate fi descris ca un agent cu o relație fiduciară cu un mandant sau o companie care îl angajează (o relație fiduciară este una de încredere). În îndeplinirea responsabilităților lor de administrare, managerii au obligații fiduciare de a proteja activele și de a implementa și opera un sistem adecvat de contabilitate și control intern.

Responsabilitate

Auditorii acționează în interesul principalelor părți interesate, ținând cont de interesul public mai larg. Identitatea părților interesate primare este determinată prin referire la statutul acordului care necesită un audit. Pentru companii, acționarul principal este corpul general al acționarilor.

O diagramă de flux care explică auditurile.

Obiectiv și principii generale ale auditului situațiilor financiare

Obiectivul unui audit este de a permite auditorului să își exprime opinia dacă situațiile financiare sunt pregătite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu un cadru de raportare financiară identificat.

Este responsabilitatea conducerii să pregătească situațiile financiare. Deși opinia auditorului adaugă credibilitate situațiilor financiare, nu reprezintă o garanție a viabilității viitoare și nici a eficienței sau eficacității managementului. Un grad de imprecizie este inevitabil din cauza incertitudinilor inerente și a utilizării judecății. Se oferă doar asigurarea rezonabilă.

Cantitatea activității de audit este determinată de judecată, cerințele organismelor profesionale și legislația, condițiile convenite ale angajamentului și necesitatea exercitării scepticismului profesional. Capacitatea de a reduce riscul de audit este limitată de necesitatea prelevării de probe, de limitările inerente ale oricărui sistem de contabilitate și control, de eventuale coluziuni frauduloase și de anumite dovezi care nu sunt persuasive sau concludente.

Opinia de audit

Avizul de audit este dat dacă situațiile financiare oferă o imagine fidelă și corectă a situațiilor financiare ale entității și dacă acestea au fost întocmite corespunzător în conformitate cu cadrul de raportare aplicabil. La această opinie se ajunge după:

• A fost efectuată o evaluare extinsă a riscurilor.
• Testarea extinsă a controalelor și testele de fond privind tranzacțiile și soldurile pentru validitate, acuratețe și exhaustivitate a înregistrării.
• Au fost efectuate ample proceduri de verificare pentru a testa existența, proprietatea, evaluarea, prezentarea și prezentarea articolelor din situațiile financiare.
• Revizuirea amplă a situației financiare a situațiilor financiare în conformitate cu standardele contabile aplicabile și cu cerințele legale.

Ca atare, avizul de audit oferă un nivel ridicat de asigurare utilizatorilor situațiilor financiare. Ori de câte ori se efectuează un audit, acesta trebuie efectuat în conformitate cu ISA-urile sau standardele naționale de audit și, dacă este un audit statutar, nu poate fi restricționat în niciun fel. Un exemplu de raport de audit dat în ISA 700.

Raportul auditorului privind situațiile financiare ilustrează nivelul ridicat de asigurare oferit de un audit:

Raportul auditorului către acționarii companiei ABC

Am auditat bilanțul însoțitor al companiei ABC la 31 decembrie 20X1 și situațiile aferente veniturilor și fluxurilor de numerar aferente anului încheiat atunci. Aceste situații financiare sunt responsabilitatea conducerii companiei. Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situații financiare pe baza auditului nostru

Ne-am efectuat auditul în conformitate cu Standardele internaționale de audit (sau cu standardele naționale relevante). Aceste standarde necesită planificarea și efectuarea auditului pentru a obține o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de test, a dovezilor care susțin sumele și prezentările din situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile utilizate și estimări semnificative făcute de conducere, precum și evaluarea prezentării situației financiare generale. Credem că auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinie, situațiile financiare oferă o imagine fidelă (sau prezentă corect, din toate punctele de vedere semnificative) poziția financiară a companiei la 31 decembrie 20X1 și a rezultatelor operațiunilor sale și a fluxurilor sale de numerar pentru anul apoi s-a încheiat în conformitate cu Standardele internaționale de contabilitate (sau titlul standardelor naționale utilizate) și se conformează (titlul statutului sau legii relevante)

Conceptul de „adevărat și corect”

• Legislația multor țări impune ca situațiile financiare să ofere o „imagine fidelă” (de exemplu, Marea Britanie) sau „să prezinte corect, din toate punctele de vedere semnificative” (de exemplu, SUA)
• Cu toate acestea, nu a existat niciodată o definiție în legislație cu privire la semnificația expresiei.

Următoarele definiții ar fi general acceptate (pe baza avizului juridic comandat de Comitetul pentru standarde de contabilitate din Marea Britanie în 1983):

• Situațiile financiare sunt conforme cu standardele de contabilitate al căror scop este de a restrânge domeniile opiniei și practicii divergente în contabilitate - acestea sunt încercarea profesiei, în absența definiției legale, de a defini o imagine fidelă și corectă.
• Prin „adevărat” se înțelege că situațiile financiare sunt lipsite de denaturări semnificative și se bazează pe dovezi verificabile.
• Prin „corect” se înțelege că situațiile financiare sunt prezentate în mod obiectiv, fără prejudecăți de gestionare și relevante pentru nevoile utilizatorilor.
• Conceptul este un concept dinamic și este incapabil de o definiție juridică precisă durabilă, dar pentru a fi adevărate și corecte, situațiile financiare trebuie să fie la înălțimea nevoilor și așteptărilor actuale ale utilizatorilor.

Conceptul de materialitate

Materialitatea este un concept important în procesul de audit și afectează evaluarea riscului auditului, natura, calendarul și amploarea procedurilor de audit (de exemplu, dimensiunile eșantionului) și determinarea dacă situațiile financiare sunt denaturate de denaturările descoperite.

ISA 320 — Audit Materiality definește conceptul după cum urmează:

Cu toate acestea, materialitatea nu este capabilă de definiție matematică generală, deoarece implică considerente atât calitative, cât și cantitative

De exemplu, materialitatea poate fi vizualizată în termeni de mărime, un element fiind comparat cu o tranzacție sau o clasă de sold sau fiind comparat cu situațiile financiare în ansamblu (judecată cantitativă)

De asemenea, poate fi văzut în termeni de natura unui element, indiferent de dimensiune - de exemplu, nerespectarea unei politici contabile sau nerespectarea cerințelor legale, cum ar fi erori sau omisiuni în legătură cu divulgarea remunerației administratorului (calitativ hotărâre).

Principii generale care guvernează auditorul

Principii etice

Auditorul ar trebui să respecte „Codul de etică al contabililor profesioniști” al Federației Internaționale a Contabililor (IFAC):

• Independenţă
• Integritate
• Obiectivitate
• Competență profesională și îngrijire cuvenită
• Confidențialitate
• Comportamentul profesional
• Standarde tehnice.

Respectarea standardelor de audit

Ar trebui efectuat un audit în conformitate cu ISA. ISA oferă:

• Standarde (adică principii de bază și proceduri esențiale); și
• Îndrumări conexe (adică materiale explicative și alte materiale).

Scepticism profesional

Un audit ar trebui să fie planificat și efectuat („desfășurat”) cu o atitudine de „scepticism profesional”, recunoscând circumstanțele care ar putea duce la denaturări semnificative în situațiile financiare.

• Un auditor nu ar trebui să își asume nici necinste, nici onestitate neîndoielnică.

A se vedea, de asemenea, responsabilitățile auditorului pentru fraudă și eroare

Un infografic care afișează procesul de audit.

Procesul de audit

1. Scrisoare de misiune - Auditorul trebuie să trimită tuturor clienților o scrisoare de misiune care să stabilească atribuțiile și responsabilitățile auditorului.
2. Planificare - Planificarea și controlul activității de audit sunt esențiale pentru efectuarea lucrărilor la standardele ridicate necesare de calificare și îngrijire.
3. Verificați sistemele de contabilitate - auditorii solicită și stabilesc sistemul de contabilitate și controale interne al clientului pentru a înțelege modul în care sunt pregătite datele contabile și pentru a obține o impresie dacă sistemele sunt fiabile.
4. Testarea controalelor și tranzacțiilor - Controalele trebuie testate dacă auditorul intenționează să se bazeze pe ele. Înregistrările trebuie testate pentru a obține dovezi că sunt o bază fiabilă pentru pregătirea conturilor.
5. Verificați activele și pasivele - cifrele care apar în situațiile financiare trebuie verificate.
6. Examinați situațiile financiare - Pentru a vedea dacă, în general, par rezonabile.
7. Obțineți reprezentări ale conducerii - Auditorul solicită conducerii să confirme formal adevărul și corectitudinea anumitor aspecte ale situațiilor financiare.
8. Semnează raportul auditorului - După ce directorii au aprobat conturile.

Scopul diferitelor tipuri de audituri

Audit extern

• Oferă încredere în integritatea raportării corporative în beneficiul părților interesate și al societății în ansamblu, oferind o viziune externă și obiectivă asupra rapoartelor date de conducere.

Audit intern

O activitate independentă, obiectivă de asigurare și consultanță menită să adauge valoare și să îmbunătățească operațiunile unei organizații.

• Obiectivul este de a asista conducerea și personalul în îndeplinirea efectivă a atribuțiilor lor.

Funcțiile includ examinarea, evaluarea și monitorizarea adecvării și eficacității sistemelor de contabilitate și control intern, precum și furnizarea de analize, evaluări și recomandări privind activitățile revizuite.

Audit valoare pentru bani

• Să identifice și să recomande modalități prin care se poate maximiza rentabilitatea resurselor utilizate.

Audit de mediu

• Facilitează controlul managementului practicilor de mediu.
• Evaluează gradul de conformitate cu legislația de mediu, reglementările externe și politicile companiei.

Auditul sectorului public

• Domeniul de aplicare și obiectivele sunt afectate de interesele și cerințele organizațiilor terțe. Cerințele specifice, reglementările relevante, ordonanțele sau directivele ministeriale pot afecta mandatul de audit.

Test

Pentru fiecare întrebare, alegeți cel mai bun răspuns. Tasta de răspuns este mai jos.

1. Care dintre următoarele standarde de asigurare a auditului se referă la planificarea auditului?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Cheie răspuns

1. AAS8

Domeniul de aplicare al unui audit al situațiilor financiare

Proceduri de audit considerate necesare

• ISA (adică pentru a planifica, evalua controalele, a obține dovezi, a formula concluzii și a raporta);
• Organisme profesionale relevante (de ex. ACCA);
• Legislație și reglementări (de exemplu, legile societăților);
• Condițiile angajamentului de audit și cerințele de raportare.

Concepte fundamentale

Angajamente de asigurare

Aceste atribuții implică o relație în trei direcții între contabil, o parte responsabilă (de obicei administrarea clientului) și un utilizator intenționat (de exemplu, bancher sau autoritate de reglementare).

Contabilul evaluează un subiect care este responsabilitatea părții responsabile în funcție de criterii adecvate și își exprimă o opinie oferind utilizatorului vizat un nivel de asigurare cu privire la subiect. Obiectul ar putea fi date financiare istorice sau date financiare potențiale. Criteriile adecvate ar putea fi standardele contabile, legile, reglementările, clauzele contractuale.

Angajamentele de asigurare includ:

• Angajamente de raportare directă - auditorul / contabilul raportează problemele care i-au atras atenția în cursul misiunii comandate. O astfel de misiune ar fi unangajament de due diligence în care auditorul / contabilul examinează sistemele și conturile unei companii țintă și raportează unui potențial cumpărător.
• Angajamente de atestare sau atestare , auditorul / contabilul declară că o premisă dată este fie corectă, fie nu.
• Un raport privind conturile interimare ar putea cere auditorului să ateste dacă politicile contabile utilizate sunt conforme cu cele utilizate în situațiile financiare anuale auditate și dacă ar trebui aduse modificări semnificative conturilor interimare.

Angajamente de compilare

Contabilul folosește alte experiențe decât auditul în astfel de misiuni. De exemplu, contabilul poate fi însărcinat să pregătească situații financiare din evidența unei companii. Nu se vor efectua teste de audit, iar managementul va fi singurul responsabil pentru informațiile respectate. După cum sa menționat mai sus, nu se oferă nicio opinie și, prin urmare, nu se asigură.

Proceduri convenite:

• Contabilul raportează constatările de fapt.
• Nu se oferă nicio asigurare.
• Utilizatorii își trag propriile concluzii.
• Astfel, managementul clienților poate comanda un raport privind creanțele sau datoriile - contabilul prezintă rezultatele constatărilor, cum ar fi numărul de conturi eronate și numărul de solduri convenite cu extrasele furnizorilor sau convenite de clienți într-o circularizare a debitorilor.